Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности признания расходов на ремонт основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.
Классификация ремонтных работ
Для классификации ремонтных работ обратимся к Письму Минстроя РФ от 27.02.2018 № 7026-АС/08. В нем говорится:
-
при текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, выявляемые в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, проводят работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий;
-
при капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные технические характеристики объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.
При разграничении понятий текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства (зданий, сооружений) необходимо руководствоваться нормами ГрК РФ, где указано:
-
текущий ремонт проводится в целях поддержания параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, а также исправности строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения, сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации (п. 8 ст. 55.24 ГрК РФ);
-
капитальный ремонт осуществляется для замены и (или) восстановления строительных конструкций (их элементов) объектов капстроительства (за исключением несущих строительных конструкций), систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов (их элементов), а также для замены отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).
Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС
- Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
- Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
- Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.
Как списать основное средство в «1С»
Современные учетные программы значительно ускоряют отражение списания объекта на счетах бухучета. Однако саму процедуру комиссионного обследования объекта и оформления таких документов, как заключение комиссии, технико-экономическое обоснование списания или заключение эксперта, программа «1С» оформить не поможет.
Как списать ОС в 1С? С помощью автоматизированной учетной программы можно сформировать и провести документ на списание по следующему алгоритму (последовательность выбора разделов и элементов): «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Списание ОС» → «Создать» → Заполнить поля нового документа на списание (выбрать организацию, местонахождение, вид списания, счет списания, причину списания, статью расходов, сведения об основном средстве и т. д.) → нажать кнопку «Провести».
После того как документ на списание будет проведен, программа автоматически сформирует необходимые проводки.
***
Основные средства могут быть списаны с учета по разным причинам: в связи с моральным или физическим износом, из-за возникновения неустранимых дефектов и др. Чтобы списать основное средство с учета, потребуется создать комиссию и оформить комплект подтверждающих документов, а также сделать записи на счетах бухучета.
***
Больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».
Вариант 1. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких дней
Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких дней. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются непосредственно на строительные площадки (участки производства работ) в размере одно-, двух-, трехдневной потребности. Нарушения сроков поставки материалов практически не выявляется.
Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя – начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр. – подтверждает количество и качество принятых им материалов. Таким документом может служить один из следующих:
- приходный ордер по форме № М-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», далее – Постановление № 71а);
- подписанная данным материально ответственным лицом накладная поставщика по форме № М-15 (утвержденной Постановлением № 71а);
- товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и др.
Также покупатель (строительная организация) или поставщик с 2013 г. имеют право разработать свою форму документа, содержащую все семь обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Инструкция по заполнению дефектного акта
- В начале документа указывается дата и номер приказа по утверждению формы дефектного акта, принятой в данной конкретной организации.
- Затем вписываются сведения о предприятии: его название с указанием организационно-правовой формы, а также структурное подразделение или отдел, в котором проводится проверка техники и оборудования на предмет выявления дефектов.
- Далее вносятся фамилия, имя, отчество руководителя организации, с чьей санкции проводится инвентаризация имущества, а также ставится дата проверки и печать (печать ставить необязательно, так как с 2016 года юридические лица, как и индивидуальные предприниматели могут в принципе ее не использовать).
- Ниже вписывают название документа, а также его номер по внутреннему документообороту. Затем опять же ставится дата составления документа и вносится адрес, по которому находится объект, подвергающийся проверке.
- Следующим шагом вписывается дата и номер приказа, которой послужил основанием для работы экспертной комиссии, а также ее состав. Сотрудников, вошедших в комиссию, нужно указывать с полным наименованием должности, фамилии, имени и отчества.
Списание расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
1) а) Дт 23/1 – Кт 10,70,69… – ремонт основных средств в ремонтных мастерских;
б) Дт 23/3,4,25,26… – Кт 23/1 – списание затрат по окончании ремонта (автомобили, трактора);
2) а) Дт 23/2 – Кт 10,23/4,70,69…– осуществлены затраты на ремонт коровника;
б) Дт 20/2 – Кт 23/2 – списание затрат по окончании ремонта.
Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов
Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.
Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами.
Март Дт 97 Кт 10,70,69,23 — 22000 руб.
Апрель (после окончания ремонта) списание равномерное в течение 9 месяцев:
Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000 : 9 = 2444 руб.
Май: Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000 : 9 = 2444 руб. и т.д.
Создание резерва расходов на ремонт основных средств
Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.
Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96″Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.
Дт 20, 23, 25, 26…. Кт 96/1 — 120000 : 12 = 10000 руб. — составляется ежемесячно на отнесение резерва на себестоимость независимо происходит ли ремонт или нет
Дт 23/1 Кт 10, 70, 69, 23 … — 120000 руб. — осуществлен ремонт в РММ
Дт 96/1 Кт 23/1 — 120000 руб. — списаны затраты по ремонту за счет ремонтного фонда
Дт 97 – Кт 23/1,2 – списание затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов, если недостаточно средств резерва на ремонт основных средств;
д) Дт 96/1 – Кт 97 – по мере пополнения резерва происходит списание оставшихся затрат на ремонт основных средств.
Учет ремонта основных средств
Все ремонтные работы необходимо отражать в бухгалтерском учете отчетного периода.
Важно отметить, что при увеличении производительности объектов основных средств после реконструкции или модернизации сопутствующие затраты включаются в начальную стоимость основных средств.
Среди ремонтов можно выделить две основные группы:
- Текущие.
- Капитальные.
Текущим ремонтом считается ремонт, который направлен на предупреждение глобальных повреждений зданий, либо оборудования.
Капитальный ремонт – это ремонт, который предусматривает замену поврежденных элементов зданий.
Расходы на проведение ремонта в бухучете возможно списать либо планомерно, по мере появления расходов на себестоимость товара, либо за счет резерва на ремонт основных средств, который формируется путем ежемесячных отчислений. Цель создания резерва расходов на ремонт основных средств – равномерное включение планируемых расходов в расходы отчетного периода. Для этой ситуации существует счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В завершении отчетного периода после инвентаризации резерва расходов на ремонт неотработанные суммы резерва в конце года сторнируются. Но добросовестно выполненный ремонт может длиться не один отчетный период. В таком случае остаток резерва не сторнируется. А по завершению ремонтных работ лишняя начисленная сумма резерва уходит на финансовые результаты отчетного периода.
Бывает и другие ситуации, когда сумма резерва не покрывает ремонтные работы, тогда по завершению отчетного периода сумма, которой не хватило в резерве на ремонтные работы основных средств списывается на расходы.
Тот или иной метод определяется в учетной политике организации.
В отличие от модернизации и реконструкции, затраты на ремонт не учитываются в изначальной стоимости объекта, а входят в себестоимость готового товара.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (далее – ПБУ 10/99), в бухучете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»и 26 «Общехозяйственные расходы».
Рассмотрим учет ремонта основных средств путем хозяйственного способа, который включает в себя перенос всех затрат на счета производственных издержек. Если организация проводит ремонт основных средств своими силами, то скорее всего у них есть вспомогательные производства, на базе которых осуществляются ремонтные работы. В таком случае по мере восстановления объекта основных средств расходы уходят на их счет главного производства, фиксируя операции проводками.
|
Действие |
Дебет |
Кредит |
|
Списание материалов на ремонт основных средств |
23 |
10 |
|
Начисление заработной платы сотрудникам |
23 |
70 |
|
Страховые взносы с зарплаты |
23 |
69 |
|
Перенос затрат на производственные издержки по окончании ремонтных работ |
20 |
23 |
Последовательность действий для списания ОС на металлолом
Если использование имущества стало экономически невыгодным для предприятия, то необходимо произвести определенные действия по его списанию, последовательность которых состоит в:
- создании ликвидационной комиссии с целью формирования ее заключения о состоянии имущества;
- принятии руководителем предприятия окончательного решения о ликвидации основных фондов и списании их в учете по результатам деятельности комиссии. Это оформляется приказом;
- формировании акта списания основных средств;
- внесении сведений об объекте, который списывают, в документы (о физическом и моральном износе либо о другой причине выбытия).
Ремонт ОС хозяйственным способом
ООО «Фортуна» производит ремонт объекта ОС хозяйственным способом. Организация не создает резерв на ремонт, поэтому все затраты принимаются в расходы текущего периода. Стоимость затраченных собственных материалов равна 3 600 руб. Затраты на оплату труда работников, производящих ремонт — 10 000 руб.
Проводки по ремонту ОС хозяйственным способом будут такими:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 23 | 10 | Списана стоимость материалов | 3 600 | Требование-накладная |
| 23 | 70 | Начислена заработная плата | 10 000 | Бухгалтерская справка |
| 23 | 69.1 | Взносы в ФСС с начисленной зарплаты(10000 *2,9 %)* | 290 | Бухгалтерская справка |
При хоз.способе все суммы с затратных счетов в итоге собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», который закрывается на счет 20 «Основное производство».
Учет резерва на ремонт основных средств
Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Начислен резерв (в сумме отчислений за отчетный период) |
20, 23, 25, 26 |
96 |
|
Списаны затраты по проведенному ремонту ОС |
96 |
10, 60, 69, 70 |
Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение
Какие еще документы, кроме акта (ф. 0504230) необходимы для подтверждения списания в бухгалтерском учете строительных материалов на текущий ремонт помещения хозяйственным способом? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Непосредственно списание строительных материалов, израсходованных в целях ремонта помещения хозяйственным способом, оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230), который служит основанием для отражения в учете учреждения выбытия со счетов учета материальных запасов. Иных обязательных к применению унифицированных форм первичных документов, служащих основанием для списания материальных запасов, в том числе строительных материалов, с балансовых счетов действующее законодательство не предусматривает.
Как составить акт на списание материалов хозспособом
В этом случае: объект не выходит из зоны ответственности; текущий ремонт не влияет на работу цеха и призван предотвратить преждевременное разрушение фасада; разделения затрат не требуется. Поэтому, по мнению автора, нет необходимости оформлять документы о передаче объекта в ремонт и приемке из ремонта.
Вполне достаточно ОРД (организационно-распорядительного документа), например приказа руководителя о выделении средств на текущий ремонт фасада здания. При этом если ремонт осуществляется подрядчиком (ремонтной организацией), то подрядчиком в 2 экземплярах оформляются формы N КС-2, КС-3.
На их основании бухгалтерия и относит стоимость ремонта на текущие расходы. Если же ремонт осуществляется собственным малярным подразделением организации, то расходы осуществляются на основании форм N М-8, М-11, Т-13 и т.д. Пример 4 В результате аварии вышел из строя гидравлический пресс.
На текущий ремонт В качестве подтверждения обоснованности списания материалов на текущий ремонт составляется акт осмотра помещения, подлежащего ремонту с указанием показаний. Перечень предстоящих работ утверждается руководителем. На основании перечня готовится смета ремонта, в ней отображается необходимое количество материалов. Стоимостные показатели при этом условны. Главное это не допустить перерасхода материалов или обосновать таковой. На основании сметы составляется акт списания материалов на текущий ремонт. В акте отображаются фактически израсходованные материалы с указанием их стоимости и затрат на приобретение. Пример заполнения Форма акта на списание материалов произвольна. Но следует составить документ так, чтобы не возникало дополнительных вопросов относительно причин и оснований списания.
Оформление акта на списание материалов требуется в тех случаях, когда имеющиеся на балансе организации материальные ценности и запасы по каким-либо причинам пришли в негодность. Списание происходит в строго установленном порядке и фиксируется в соответствующем акте.
ФАЙЛЫСкачать пустой бланк акта на списание материалов.docСкачать образец заполнения акта на списание материалов.doc Порядок списания материалов Для списания материальных ценностей требуется создание специальной комиссии. В ее состав входят материально ответственные лица, как правило, из разных структурных подразделений предприятия.
Именно в их обязанность входит выявление и освидетельствование повреждений, дефектов или неисправностей оборудования, техники, мебели, хозяйственного инвентаря, инструментов и пр. ценностей, содержащихся на балансе организации.
Согласно п.27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции). В то же время затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта ОС. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время капитального ремонта), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).
«Облагораживание» позаимствованных помещений вполне может влететь арендатору «в копеечку», причем далеко не всегда собственник недвижимости готов возместить понесенные расходы. Благо законодательство позволяет компенсировать затраченные на подобное мероприятие суммы при налогообложении прибыли. Правда, как ни парадоксально, чем больше площади были усовершенствованы, тем меньшие суммы удастся списать.
Как списать материалы купленные на текущий ремонт рф
Обратите внимание! С 1 января 2006 года Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения в статью 273 НК РФ, а именно дополнил пункт 4 указанной статьи следующей нормой:
«В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор»
Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное.
Обычно компании самостоятельно разрабатывают форму, которая будет использоваться в данной ситуации. Естественно, она должна быть утверждена управленцем. Большинство шаблонов оформляется по примеру бланка ТОРГ-16. Однако это не является обязательным, ведь такая необходимость была отменена еще в 2013 году. Также нужно знать, существуют виды списаний, при которых следует применять какую-то определенную форму. Можно сказать, ее выбор во многом зависит от того, в каких целях составляется документ.
По сути, акт является ведомостью, где указываются материальные ценности, которые были списаны, причины и дата. Независимо от того, какая форма использовалась для составления документа, в ее стандартном бланке в обязательном порядке должны присутствовать такие данные:
- место и дата оформления;
- список членов комиссии;
- характеристики списываемых материалов;
- заключение специалистов;
- причины списания;
- подписи ответственных лиц и членов комиссии.
Независимо от причин, по которым возникла необходимость оформить списание материалов, сначала необходимо созвать бригаду специалистов, которые будут выступать в роли комиссии. Именно они будут решать, действительно ли необходимо списание. Здесь должны присутствовать работники, за которыми числятся рассматриваемые материалы. Часто это материально ответственные лица. Нередко в комиссию входят руководители структурных подразделений, бухгалтеры и другие управленцы. Специально созданная группа должна ознакомиться с материалами, их техническим состоянием, дефектами, неисправностями и повреждениями. Зафиксировав все характеристики, уполномоченные лица подписывают акт, подтверждая тем самым свое согласие на списание.
(Видео: «Нюансы списания материалов»)
Достаточно часто в больших корпорациях процедура списания осуществляется по четким инструкциям, которые разрабатываются специально для этих целей. Нужно понимать, для списания материалов должны быть веские причины. Причем они должны быть подтверждены документально. Без этого процедура списания даже не начинается. Нередко для подтверждения необходимости списания материалов прилагаются дополнительные документы:
- Отчеты о продукции, произведенной за конкретный период;
- Документы, подтверждающие факт расхода материалов выше запланированной нормы;
- Отчеты ответственных сотрудников об использовании материалов;
- Другая учетная и финансовая документация.
Акт списания материалов пришедших в негодность
Существует огромное количество причин, по которым материалы могут утратить свои первоначальные характеристики. Естественно, для дальнейшего применения они не подходят. Это может быть вина ответственных лиц, или же естественный износ. Если списанию подвергаются дорогостоящие материалы, такое решение могут принимать директор, главный бухгалтер, руководитель подразделения. Также факт непригодности материалов подтверждают участники комиссии. Кроме этого, здесь указывается стоимость каждого материала и общая сумма, на которую происходит списывание. Также необходимо указать, в каком количестве материал списывается. По усмотрению проверяющих лиц в документе можно указать дополнительную информацию. Обычно для этого предназначены специальные графы.
Действия по списанию ценных запасов необходимо проводить в присутствии специального состава сотрудников организации. В этой роли может выступать главный бухгалтер, кладовщик, а в отдельных случаях и представитель органов санэпидемстанции. Документ должен быть утвержден руководителем предприятия и подписан всеми сотрудниками, которые входят в состав комиссии, а также материально ответственным лицом.
Помимо перечисленных выше действий, именно руководитель должен определить источник, по которому будет списан товар (себестоимость, прибыль и тому подобное). К тому же в акте необходимо указать полную информацию о товаре. Затем, в обязательном порядке, проверить соответствие стоимости, партии и дополнительных характеристик.
Ко всему прочему, нужно убедиться, что все указанные ценности уже были выданы со склада согласно накладной. Эта информация необходима для того, чтобы исключить расхождение данных в налоговом и бухгалтерском учете.
Акт на списание ТМЦ, как правило, составляется в трех одинаковых экземплярах. Первый остается в бухгалтерии, второй хранится в документации структурного подразделения, а третий остается уполномоченному лицу. Как упоминалось выше, если ТМЦ морально устарели, акт изъятия не оформляется вовсе.