Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение по агентскому договору с юридическими, физическими лицами и ИП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.
Что такое агентский договор
Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение. При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.
Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.
В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.
Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.
Выводы: как будет выгоднее?
Опустим пока экономические выгоды и попробуем выяснить, почему некоторые агенты хотят работать в статусе ИП. Причины могут быть разными:
- возможность основать собственный бизнес, наняв работников;
- мотивация к профессиональному росту;
- работа на себя.
А теперь обратимся к экономическим показателям. Рассчитаем выгоду работать агентом в качестве ИП. Предположим, что он зарабатывает 50 тыс. руб. в месяц. Его годовой доход составит 600 тысяч рублей. Подоходный налог, если бы он работал агентом – физическим лицом, составил бы 78 тыс. руб.
Если агент зарегистрирован как ИП и работает без наемных сотрудников на УСН, ему в 2020 году пришлось бы заплатить:
- налог в 6% от дохода – 36 тыс. руб;
- взнос в ОМС – 8 426 руб;
- Взнос в пенсионный фонд – 32 448 руб + 1% от 300 тыс. руб, то есть + 3 тыс. руб. = 35 448 руб.
Итого обязательных платежей ИП без сотрудников за прошлый год заплатил бы 79 874 рубля. Это немногим больше, чем вычет за НДФЛ.
Если бы его доход был меньше или равен 300 тысяч, он заплатил бы: 18 000 + 8 426 + 32 448 = 58 874 руб. С таким доходом агент – физическое лицо заплатил бы НДФЛ 13%, равный 39 тысячам рублей.
Пока напрашивается вывод, что агенту с небольшими доходами выгоднее работать как физическое лицо по агентскому соглашению.
Традиционно посреднические договоры принято подразделять на договоры с участием посредника (агента) в расчетах и без такого участия. В первом случае агент как продавец самостоятельно принимает оплату от третьего лица (с последующей передачей принципалу). Или же как покупатель самостоятельно производит оплату товаров, приобретаемых для принципала. Во второй ситуации денежные средства поступают сразу на расчетный счет принципала или перечисляются с него на счет третьего лица, минуя агента.
Таким образом, когда агент по поручению принципала реализует товары последнего, к агенту в рамках такого договора поступают следующие активы:
- от принципала — товары на реализацию третьим лицам (если по условиям договора отгрузку товара третьему лицу осуществляет непосредственно агент), а также денежные средства в счет возмещения затрат, произведенных агентом в ходе исполнения агентского договора;
- от третьих лиц — денежные средства в оплату товаров, реализуемых агентом по поручению принципала (если по условиям агентского договора агент участвует в расчетах).
Данное имущество (включая денежные средства), поступившее к агенту, не является его доходом, облагаемым налогом на прибыль. Основанием служит пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. Дело в том, что агент, выступая по договору с третьими лицами продавцом товаров, принадлежащих принципалу, получает товары от последнего исключительно для отгрузки покупателю. А денежные средства, поступающие к агенту от покупателей, не являются его доходом от реализации товаров. Это соответствующий доход принципала, поскольку агент не реализует товары (они ему не принадлежат), а лишь передает их по поручению принципала (собственника товаров).
К агенту, который приобретает товар для принципала, поступают:
- денежные средства на покупку этого имущества и на возмещение иных затрат агента (от принципала);
- приобретаемый товар (от поставщика).
Указанные ценности — собственность принципала, и они не отражаются в составе доходов агента.
Значит, агент по агентскому договору реализует лишь услуги посредника. Поэтому его налогооблагаемый доход не что иное, как сумма агентского вознаграждения. Такой вывод следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Два вида агентских договоров
Ст.1005 ГК РФ подразделяет агентские договора на два вида: агент действует от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или агент действует от имени и за счет принципала (договор поручения).
В обоих случаях агент получает за свои услуги вознаграждение и отсчитывается перед принципалом за проделанную работу.
Если агентская схема подразумевает реализацию товара физическим лицам, то в случае совершения сделки агентом от своего имени и за счет принципала, агент обязан применять ККТ, если же агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ обязан применять именно принципал (Письмо Минфина России от 28.06.2017 № 03-01-15/40935), что лишает агентскую схему (по типу поручения) практического смысла (например, при розничной продаже в магазине агента, должен быть установлен ККТ принципала, что будет являться одним из признаков искусственности агентского договора).
📌 Реклама Отключить
На основании ст. 156 НК РФ, налоговая база агента определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией, право собственности на товар агенту также не переходит, а оплата за товар происходит на счет принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.
Агентский договор — посреднический договор, заключаемый между двумя сторонами, который обязует агента выполнять поручения принципала. При этом принципал обязуется оплачивать оказываемые агентом услуги. Исполнитель может исполнять все поручения и иные действия под своим именем или от имени самого заказчика.
Основным отличием агентского договора от других заключается в том, что при агентском договоре исполнитель не создает что-то материальное, а производит оказание определенных услуг, как узкой, так и широкой направленности. Например, при заключении обычного договора с фирмой та оказывает услуги по перевозке какого-либо товара.
При агентском договоре фирма-исполнитель производит заключение еще одного договора от имени заказчика с организацией, которая занимается грузоперевозками.
Чаще всего предметом договора являются различные виды юридических действий, то есть агент выступает в роле посредника между заказчиком и еще одной фирмой. Агент может не только заключать сделки, но и договариваться о проведении переговоров, социальных опросов, аренде выставочных залов и проведении рекламных компаний.
По условиям агентского договора стороны могут ограничить действия друг друга по оказанию услуг другим клиентам. Кроме этого, такой договор практически всегда носит долгосрочный характер.
В качестве сторон, между которыми заключается договор, могут выступать любые субъекты гражданского права.
При заключении договора с физическим лицом необходимо соблюдение обязательного условия – на момент составления и подписания договора физическое лицо должно быть полностью дееспособным. В противоположном случае договор будет считаться недействительным.
Особенности агентского договора
Агентский договор с физическим лицом предполагает, что посредник (агент) берет на себя обязанность совершать определенные юридические и фактические действия в интересах своего заказчика (принципала). Агент может либо действовать от своего имени, либо выступать в роли представителя заказчика.
Агентский договор отличается от схожих соглашений (поручения, комиссии) тем, что агент может совершать более широкий круг действий, чем другие посредники. Поэтому заключать с гражданином агентский договор целесообразно в тех случаях, когда требуется совершение не только юридически значимых действий (заключение сделок, представление интересов и т. д.), но и различных фактических (передача товара, рекламирование, изучение рынка и др.).
Кроме того, агентский договор с физическим лицом предполагает долгосрочное сотрудничество. Если же роль посредника сводится к совершению разовой операции, то логичнее оформить договор поручения или комиссии.
Агентский договор на оказание посреднических риэлторских услуг с физическим лицом
Совместно с Принципалом разработать условия договора купли-продажи объекта, форму и порядок расчетов, а также пакет рекламных материалов для продажи объекта. 2.1.3. Проводить маркетинговые исследования с целью определения круга потенциальных покупателей. Результаты исследования представляются Принципалу в форме отчета. 2.1.4. Осуществить поиск лица, заинтересованного в приобретении объекта Принципала. 2.1.5. Проводить предварительные переговоры с потенциальными покупателями. 2.1.6. Организовывать встречи предполагаемых покупателей с Принципалом. 2.1.7. Совместно с Принципалом подготовить документы, необходимые для заключения договора купли-продажи объекта. 2.1.8. Присутствовать на переговорах и встречах со всеми потенциальными покупателями. 2.1.9.
Как налоговики привязывают агентские договоры при доказательстве схемы
Агентский договор в связке со специальными режимами налогообложения — один из самых распространённых инструментов налоговой оптимизации. Эксперты TaxCoach считают, что своей популярностью обязан не только кажущейся простоте, но и регулярным маркетинговым усилиям налоговых «кудесников». Термин «агентская схема» и его разновидность «обратная агентская схема» прочно заняли место не только в головах предпринимателей, консультантов и бухгалтеров, но и в арбитражной практике.
Мы проанализировали 300 дел по искусственному дроблению за 2017-2019 год (охват анализа составил 95% по всей России). Агентский договор упоминается в них как элемент «построения схемы» более, чем в 10% случаев.
Напомним, агентский договор может опосредовать собой две модели взаимодействия: модель комиссии и модель поручения.
В модели поручения агент действует от имени принципала, в его интересах и за его счёт. По сути агент действует на основании доверенности и все сделки заключаются от имени заинтересованного лица. Следовательно, все права и обязанности по заключаемым сделкам возникают у принципала.
Перечисленные особенности при правильном использовании могут обеспечить очевидные преимущества агентского договора как в отношении функции сбыта (особенно территориально-обособленного), так и в отношении функции закупа:
- распределение зон (территорий) ответственности при организации продаж и/ или закупа;
оптимизация управленческих процессов взаимодействия с поставщикам и/или покупателями;
максимально возможный охват рынка (территорий) бизнесом через развитие сети партнёров-агентов.
А в качестве приятного «побочного эффекта»:
- уменьшение размера выручки агента и, как следствие, возможность применения специального налогового режима
Широкое распространение и кажущаяся простота агентского договора при посредничестве «налоговых копперфильдов» и пренебрежения очевидным табу — заключения сделки исключительно в целях налоговой экономии — уводит налогоплательщиков в налоговый спор.
По мнению ФНС (См. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)») об искусственности агентского договора свидетельствуют:
- факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара (агент действует за счет принципала и не может его финансировать);
включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты или условия о перечислении оплаты за товар частями независимо от его реализации. Агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такие условия характерны для договора поставки, но не агентского договора;
отсутствие отчетов агента или их несоответствие требованиям закона и/или условиям договора;
применение агентских договоров при фактическом отсутствии у агента или комитента трудовых, материальных и иных ресурсов для реального исполнения договора, то есть отсутствие какой-либо реальной финансово-хозяйственной деятельности одной из сторон договора.
Принципал обязан возместить агенту все расходы, понесенные им во исполнение агентского договора. Это могут быть расходы, связанные с транспортировкой товаров, оплатой консультационных услуг, таможенным оформлением и др.
Как сказано в пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, имущество, поступившее агенту в счет возмещения его затрат, произведенных за принципала, не учитывается при исчислении налога на прибыль. То есть суммы возмещения расходов агента, полученные им от принципала, не являются налогооблагаемым доходом агента при условии, что агент не учитывает соответствующие затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Одновременно при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного посредником в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала. Конечно, если такие затраты не включаются в состав расходов агента согласно условиям договоров. Это предусмотрено в п. 9 ст. 270 НК РФ.
Допустим, по условиям конкретного агентского договора принципал обязан возместить агенту лишь какую-то определенную часть издержек, связанных с исполнением этого договора. Оставшуюся часть расходов посредник осуществляет за свой счет. Или согласно договору затраты агента вообще не возмещаются принципалом и полностью покрываются за счет агентского вознаграждения. Означает ли это, что не возмещаемые принципалом затраты агент всегда может учесть в целях налогообложения прибыли? По мнению автора, нет. Ведь все расходы, признаваемые в соответствии с гл. 25 Кодекса, должны быть обоснованными. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ. Доказать экономическую оправданность расходов, которые в соответствии с Гражданским кодексом должны быть произведены принципалом, а между тем были понесены агентом, очень сложно.
Какие конкретно расходы агента в обязательном порядке подлежат возмещению принципалом? Как их выделить из состава всех расходов организации-агента, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе агентской? Например, организация несет расходы на оплату труда работников по трудовым договорам. При реализации своих трудовых функций некоторые сотрудники в том числе выполняют задания или работы, связанные с агентским договором. Означает ли это, что соответствующую часть расходов по оплате труда агент не может учесть в целях налогообложения прибыли, поскольку такие затраты ему должен возместить принципал? Нет, не означает.
Расходы на приобретение имущества через агента
Если агент приобретает имущество для принципала, то специфика налогового учета указанных выше расходов принципала зависит от того, к какому виду у него относится это имущество (основные средства или прочее имущество). Кроме того, важно, какую деятельность ведет организация-принципал — производственную или торговую.
Рассмотрим такую ситуацию — производственная организация (принципал) приобретает через агента виды имущества, перечисленного в п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи стоимость данного имущества определяется исходя из цен его приобретения , включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Таким образом, в целях налогового учета стоимость указанного имущества, приобретенного в рамках агентского договора, принципал формирует с учетом агентского вознаграждения и расходов, которые он возмещает агенту и которые связаны с приобретением данного имущества. Эти суммы включаются в состав материальных расходов.
Налогообложение по агентскому договору с физическим лицом
Определившись в вопросе, что такое агентский договор с физическим лицом, нужно понять, какие налоги и взносы принципал теперь должен будет уплачивать с вознаграждения своему агенту.
В России по закону при заключении соглашений ГПХ с физ.лицом, роль налогового агента будет у принципала (п. 1 ст. 226 НК РФ). Это значит, что налог на доходы физ. лиц он сам считает и платит в бюджет. При устройстве на работу агентом человек должен это знать, чтобы избежать проблем с налогами, да и конфликтов с заказчиком – ведь он получит сумму, уменьшенную на НДФЛ.
Ставку НДФЛ наниматель будет определять, исходя из того, является его исполнитель резидентом или нет. В первом случае ставка 13%, если же не является резидентом РФ (менее 183 суток находится в РФ) — 30%.
Однако НДФЛ – не единственный платеж в данном случае.
С выплат агенту-резиденту принципал обязан уплатить еще и страховые взносы в ПФР и взносы на ОМС (п. 1 ст. 420 НК РФ). На 2021 год в НК заложены следующие их тарифы:
- на пенсионное страхование 22 %;
- на обязательное медицинское — 5,1 %.
Налогообложение по агентскому договору с физическим лицом
Определившись в вопросе, что такое агентский договор с физическим лицом, нужно понять, какие налоги и взносы принципал теперь должен будет уплачивать с вознаграждения своему агенту.
В России по закону при заключении соглашений ГПХ с физ.лицом, роль налогового агента будет у принципала (п. 1 ст. 226 НК РФ). Это значит, что налог на доходы физ. лиц он сам считает и платит в бюджет. При устройстве на работу агентом человек должен это знать, чтобы избежать проблем с налогами, да и конфликтов с заказчиком – ведь он получит сумму, уменьшенную на НДФЛ.
Ставку НДФЛ наниматель будет определять, исходя из того, является его исполнитель резидентом или нет. В первом случае ставка 13%, если же не является резидентом РФ (менее 183 суток находится в РФ) — 30%.
Однако НДФЛ – не единственный платеж в данном случае.
С выплат агенту-резиденту принципал обязан уплатить еще и страховые взносы в ПФР и взносы на ОМС (п. 1 ст. 420 НК РФ). На 2020 год в НК заложены следующие их тарифы:
- на пенсионное страхование 22 %;
- на обязательное медицинское — 5,1 %.
Налогообложение физического лица по агентскому договору
В ходе исполнения обязательств по договору агент обязан предоставлять принципалу отчеты о проделанной работе. Помимо этого, агент представляет подтверждающие документы о понесенных расходах в ходе работы. После принятия принципалом выполненной работы, сторонами подписывается акт выполненных услуг. Данный факт очень важен для агента.
Налоговой базой для налогоплательщика, который действовал по агентскому договору, является сумма полученного дохода в виде вознаграждения за надлежащее и полное исполнение обязательств по сделке. В налоговую базу по НДС у агента должна быть включена исключительно сумма полученного вознаграждения, однако, компенсация понесенных расходов в ходе исполнения обязательств в базу по НДС не вносятся.
Агентский договор в полной мере регулируется Гражданским Кодексом. В главе 52 полностью расписаны нормы взаимодействия между сторонами, а также указаны границы, в пределах которых должен быть заключен договор.
Для того, чтобы при составлении договора заказчик по незнанию не нарушил собственные права, рекомендуется заблаговременно ознакомиться со всеми разделами ГК.
Основная информация отражена в статьях:
| 1005 | что это такое, и в каких ситуациях допустимо использование агентского договора |
| 1006 | что такое агентское вознаграждение за выполнение определенного вида работ, и как его назначить |
| 1007 | основные права и обязанности заказчика и исполнителя |
Кроме этого, в процессе составления договора заказчик имеет право обратиться за помощью специалиста, с целью избегания внесения некорректной или противоречащей законодательству информации.
Выплаты по агентскому договору
Агент, в случае надлежащего исполнения обязательств, вправе рассчитывать на получение вознаграждения, которое выплачивается принципалом в сроке, оговоренные условиями договора.
По общему правилу, и в соответствии с п. 3 ст. 1006 ГК РФ, если стороны не указали в соглашении сроки выплаты, то принципал обязуется предоставить денежные средства агенту в течение 7 календарных дней с момента принятия отчета о выполненной работе без замечаний и претензий.
Статья 1006 ГК РФ устанавливает иные периоды и сроки выплаты вознаграждения, а именно:
- в период, прямо указанный в договоре;
- в сроки, исходя из сути соглашения, если конкретный период не оговорен;
- в течение периода, соответствующего деловым обычаям, если иным образом установить срок невозможно.