Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Состав, функции и учет общехозяйственных расходов преприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Фирма N производит авторучки и карандаши. В учетной политике компании закреплено отражение прямых расходов на счете 20, а косвенных — на счете 26. Списание общехозяйственных расходов включается в себестоимость продукции, а база распределения при расчете доли списания — в материальные расходы.
Что такое косвенные расходы
Согласно ФСБУ 5/2019 косвенные расходы — это затраты, которые нет возможности отнести на конкретные товары, работы, услуги. Компания сама устанавливает классификацию прямых и косвенных затрат и механизм разделения косвенных затрат между видами товаров, работ, услуг (пп. 23-25 ФСБУ 5/2019).
Соответственно, практика остается прежняя, но по п. 26 ФСБУ 5/2019 установлено, что нельзя включать в фактическую себестоимость незавершенки и готовой продукции:
- затраты, которые образовались в результате неправильной организации процесса производства. Например, к ним относятся сверхнормативные расходы ТМЦ, электроэнергии, труда, расходы от брака и т.д.;
- затраты на хранение, и при этом исключение — если представляет собой часть технологического процесса, например, сушка древесины;
- управленческие расходы, и при этом исключение — если затраты произведены для изготовления продукции, осуществления работ и услуг.
Состав общехозяйственных расходов
Счет 26 в бухгалтерском учете — это затраты фирмы на нужды управления по основному виду деятельности, не связанные непосредственно с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.
Перечень общехозяйственных расходов по счету 26 незакрытый и зависит от вида деятельности. В него входят:
- административно-управленческие расходы;
- оплата труда административно-управленческого персонала (далее — АУП) и страховые взносы с нее;
- командировочные и представительские расходы;
- ремонт и амортизация основных средств, используемых для обслуживания АУП;
- аренда офисных помещений;
- бюджетные налоги и платежи (транспортный, земельный, на имущество, пошлины и сборы);
- услуги охраны, связи, информационные, аудиторские, маркетинговые, консультационные, почтовые;
- расходы на канцтовары, материалы, оргтехнику, программное обеспечение, используемые для управленческих нужд;
- затраты на набор персонала и переподготовку кадров;
- иные расходы с целью обеспечения бесперебойной работы служб АУП.
Непроизводственные фирмы собирают все расходы на счете 26 и списывают их в дальнейшем на себестоимость продаж.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
- Торговым организациям рекомендуется относить затраты на счет 44 «Расходы на продажу».
- Строительные организации могут включать общехозяйственные расходы в себестоимость работ по договорам строительного подряда только при условии, что заказчик предусмотрел их возмещение (п. 14 ПБУ 2/2008).
Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)
Итак, списаны общехозяйственные расходы на основное производство — какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?
Пример
ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:
- Конденсаторы (устройства для накопления заряда и энергии электрополя);
- Транзисторы (преобразователи электрических сигналов).
С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.
За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:
|
Показатель |
По видам продукции |
Итого |
|
|
конденсаторы |
транзисторы |
||
|
Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб. |
2 027 133 |
2 759 426 |
4 786 559 |
|
Удельный вес зарплаты рабочих |
42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%) |
57,65% (2 759 426 / 4 786 559 × 100%) |
100% |
|
Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб. |
327 798,74 (774 023 × 42,35%) |
446 224,26 (774 023 × 57,65%) |
774 023 |
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 1. По дебету счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 26 | 02 | Начисление амортизации по не производственным ОС |
| 26 | 05 | Начисление амортизации по не производственным НМА |
| 26 | 10 | Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды |
| 26 | 16 | Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов |
| 26 | 21 | Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели |
| 26 | 20 | Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 23 | Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 29 | Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 43 | Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы) |
| 26 | 50 | Списание почтовых марок |
| 26 | 55 | Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов |
| 26 | 60 | Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
| 26 | 68 | Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени |
| 26 | 69 | Отчисление на социальные нужды |
| 26 | 70 | Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала |
| 26 | 71 | Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды |
| 26 | 76 | Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами |
| 26 | 79 | Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе |
| 26 | 94 | Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий |
| 26 | 96 | Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи |
| 26 | 97 | Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы |
Способы списания со счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Российские бухгалтеры списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы», отнесенные на него расходы. Они имеют право это делать двумя способами (тот способ, который выбрала организация необходимо закрепить в учетной политике).
Используя первый способ, бухгалтеры каждый месяц делают списание на счет 20 «Основное производство», затем формируется полная себестоимость уже с учетом этих расходов. Кроме того, сумма общехозяйственных расходов иногда переносится по дебету на счет 29 «Обслуживающие производства и на 23-й счет «Вспомогательное производство» (если на данных участках осуществлялась реализация товаров). Если общехозяйственные расходы направляются в основное производство, то их следует распределить в соответствии с видом продукции, причем пропорционально тому показателю, который был выбран заранее (зарплате работников производства, прямым расходам, объемам производства, выручке и прочие). Этот показатель обязательно должен быть отражен в учетной политике фирмы.
Вторым способом суммы на счете 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», исходя из этого формируется сокращенная себестоимость произведенных товаров, но себестоимость продукции, которую мы собираемся реализовать растет. Когда месяц подходит к концу издержки, отнесенные на счет общехозяйственных расходов», списывают так: Дт 90 Кт 26. Отсюда следует, что общехозяйственные расходы плюсуются в себестоимость продукции, которую организация продала в течение отчетного периода.
Можно рассмотреть, как закрыть счет 26 на себестоимость одного вида продукции: ООО «Свисток» производит чайники из нержавейки по фактической себестоимости. Прямые расходы отражаются на счете 20 «Основное производство», косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В учетной политике компании отражено, что все хозяйственные издержки списываются на себестоимость продукции. Распределение ведется по плановой себестоимости.
В июле 2019 года прямые расходы составили 85 000 рублей:
- зарплата работников на производстве — 19 000 рублей;
- страховые взносы — 6 000 рублей;
- материальные затраты — 60 000 рублей.
Косвенные расходы составили 18 000 рублей:
- зарплата административно-хозяйственного персонала — 15 000 рублей;
- страховые взносы — 3 000 рублей.
Какие проводки сделает бухгалтер:
| Дата | Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки |
| Выпуск продукции | ||||
| 15.07.2019 | 43 | 40 | 89 000 | Выпуск продукции по плановой себестоимости |
| 15.07.2019 | 20 | 10 | 60 000 | Списаны материалы |
| Начисление зарплаты работникам производства | ||||
| 31.07.2019 | 20 | 70 | 19 000 | Начислена зарплата |
| 31.07.2019 | 70 | 68 | 2 500 | Удержан НДФЛ |
| 31.07.2019 | 20 | 69 | 3 500 | начислены страховые взносы |
| Начисление зарплаты административно-хозяйственным работникам | ||||
| 31.07.2019 | 26 | 70 | 15 000 | Начислена зарплата |
| 31.07.2019 | 70 | 68 | 2 000 | Удержан НДФЛ |
| 31.07.2019 | 20 | 69 | 1 000 | Начислены страховые взносы |
| Закрытие месяца | ||||
| 31.07.2019 | 20 | 26 | 15 000 | Закрытие счета 26 (зарплата) |
| 31.07.2019 | 20 | 26 | 1 000 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) |
| 31.07.2019 | 40 | 20 | 98 500 | Списание фактической себестоимости на готовую продукцию (22 500 (Оплата труда) + 60 000 (Материальные затраты) + 16000 (Общехозяйственные расходы) |
| 31.07.2019 | 43 | 40 | 19 000 | Корректировка стоимости продукции до фактической |
Во втором примере указано, как рассчитать и списать затраты, когда счет 26 закрывается по методу директ-костинг: ООО «Полимер» занимается производством продукции. Прямые расходы отражаются на счете 20 «Основное производство», косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В учетной политике компании отражено, что все общехозяйственные издержки списываются на себестоимость продукции. Распределение ведется по методу директ-костинг.
Закрытие счета и списание затрат в учете
Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:
- Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
- Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
- Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.
Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.
Типовые проводки, как закрыть 26 счет:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
|---|---|---|---|
|
Отражено списание по фактической себестоимости |
20 23 29 |
26 |
Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике. |
|
Отражено списание по системе директ-костинг |
90-2 |
26 |
Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике. |
Основные составляющие общехозяйственных расходов
К основным общехозяйственным расходам относят следующие:
Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».
Как учесть управленческие расходы при подсчете налогооблагаемой прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2020-2021 годах».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:
Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.
На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.
Учет общехозяйственных расходов на основании примера
Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется в корреспонденции со счетами:
| Дт 26 Кт 02 | Начислена амортизация оборудования, которое используется для административно-хозяйственных нужд |
| Дт 26 Кт 05 | Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административно-хозяйственной сфере |
| Дт 26 Кт 10 | Израсходованы сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, используемые в административно-хозяйственной сфере |
| Дт 26 Кт 21 | На административно-хозяйственные цели отпущены полуфабрикаты собственного производства |
| Дт 26 Кт 43 | Часть готовой продукции направлена на собственные административно-хозяйственные нужды |
| Дт 26 Кт 60 (76) | Отражены расходы на услуги поставщиков и подрядчиков на основании актов для общехозяйственных нужд предприятия |
| Д 26 Кт 70 | Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу |
| Дт 26 Кт 69 | Отнесены на затраты суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда общехозяйственного персонала |
| Дт 26 Кт 71 | В соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица списаны представительские расходы |
| Дт 26 Кт 97 | На общехозяйственные затраты списана доля расходов будущих периодов |
Описание и использование счета 26
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для сбора сведений о затратах на нужды управления, не связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж.
Торговые фирмы не используют в своей деятельности счет 26 и все расходы без исключения относят непосредственно на счет 44 «Расходы на продажу».
Об основных составляющих затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».
Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.
Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат
После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.
Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.
Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.
Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.
Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.
Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.
Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)
Итак, списаны общехозяйственные расходы на основное производство — какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?
Пример
ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:
- Конденсаторы (устройства для накопления заряда и энергии электрополя);
- Транзисторы (преобразователи электрических сигналов).
С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.
За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:
|
Показатель |
По видам продукции |
Итого |
|
|
конденсаторы |
транзисторы |
||
|
Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб. |
2 027 133 |
2 759 426 |
4 786 559 |
|
Удельный вес зарплаты рабочих |
42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%) |
57,65% (2 759 426 / 4 786 559 × 100%) |
100% |
|
Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб. |
327 798,74 (774 023 × 42,35%) |
446 224,26 (774 023 × 57,65%) |
774 023 |
Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности
Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?
Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.
Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:
- списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
- учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).
До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.
Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.
2.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом расходов
Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).
Дебет 20 – Кред ит 02
– начислена амортизация по основным средствам, которые используются в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и т. д. Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Дебет 20 – Кредит 04
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» и т. д. Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Дебет 20 – Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Проводка выполняется в случае использования в рабочем плане счетов счета 05.
Дебет 20 – Кредит 10
– списаны на себестоимость продукции отпущенные в производство со склада материалы. Основанием для выполнения проводки служит, например, лимитно-заборная карта.
Дебет 20 – Кредит 21
– включена в состав затрат на основное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.
Дебет 20 – Кредит 25
– включена доля общепроизводственных расходов в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат и т. д.
Дебет 20 – Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, при учете продукции по полной производственной себестоимости. Проводка выполняется 1 раз в 1 месяц. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, ведомость оборотов по счету 20 и т. д.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются в целях налогообложения согласно ст. 252, 315 НК РФ. Начисление налога на добавленную стоимость, если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства облагаются им, оформляется проводкой: Дебет 90-3 – Кредит 68 (причем сумма НДС переводится в субсчет счета 68 «Расчеты по НДС»).
Дебет 20 – Кредит 28
– включены потери от брака в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.
Дебет 20 – Кредит 40
– отражено использование части выпущенной готовой продукции для нужд основного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.
Дебет 20 – Кредит 41
– передача для нужд основного производства приобретенных товаров (покупных и комплектующих изделий). Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ, товарный лист.
Если товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации, сначала переведены в состав материалов, то выполняются проводки «Дебет 10 – Кредит 41» и «Дебет 20 – Кредит 10».
Дебет 20 – Кредит 43
– передана готовая продукция для нужд основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.
Дебет 20 – Кредит 43
– передана готовая продукция для нужд основного производства.
Дебет 20 – Кредит 43
– возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.
Дебет 20 – Кредит 60
– включена в состав расходов основного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.
Дебет 20 – Кредит 70
– начислена заработной платы работникам основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.
Начисление заработной платы работникам основного производства сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка «Дебет 20 – Кредит 69-1».
Начисление с заработной платы работников данной категории взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 20 – Кредит 69-2».
При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку: «Дебет 20 – Кредит 69-3».
Дебет 20 – Кредит 71
– оплачены подотчетными лицами расходы основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.
Дебет 20 – Кредит 76-2
– включена в состав затрат основного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.
Дебет 20 – Кредит 91-1
– оприходованы обнаруженные при инвентаризации излишки незавершенного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», форма N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».
Дебет 20 – Кредит 94
– включены в состав затрат основного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.
Дебет 23 – Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Дебет 23 – Кредит 04
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».
При использовании бухгалтерией организации счета 05 начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным во вспомогательном производстве, осуществляется с применением проводки «Дебет 23 – Кредит 05».
Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Дебет 23 – Кредит 10
– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.
Дебет 23 – Кредит 21
– включена в состав расходов на вспомогательное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.
Дебет 23 – Кредит 25
– включена доля общепроизводственных расходов в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, отчет о доходах и расходах.